Евгений Сивков: займы и векселя

Летом 2018 года из Гражданского кодекса была исключена ст. 815. Это серьезно изменило правовую природу векселя, который теперь можно рассматривать исключительно как ценную бумагу (исключенная статья придавала векселю роль своеобразной долговой расписки). И теперь налоговики в принципе могут попытаться облагать передачу собственных векселей налогом на прибыль. До сих пор вексель мог рассматриваться как достаточно эффективный инструмент налоговой политики компаний. Как работать с ним теперь?

Ссылки на нормативные акты и судебную практику размещены в конце статьи

Закон не ограничивает прав лица, эмитировавшего собственный вексель, по передаче его другим лицам. На практике это делалось либо на основании договора займа, либо договора купли-продажи векселя.

Споры о том, нужно ли облагать средства, полученные от продажи таких векселей налогом на прибыль, были окончательно решены на самом высоком судейском уровне. Налог на прибыль с таких сумм не взимается, поскольку сам факт купли-продажи векселя не влияет на содержание операции займа. Но все это было до отмены ст. 815 ГК, которая позволяла проводить операцию займа путем купли-продажи векселя.

Для начала нужно вспомнить, что собой представляет такая категория, как доход. Это – экономическая выгода, снижение размера обязательств лица. Представьте, что лицо выдало собственный вексель в качестве оплаты за полученный товар. В этом случае мы имеем отсрочку платежа. Если вексель выдан для получения денег – это всего лишь разновидность займа, поскольку деньги в нужное время подлежат возврату. Следовательно, исключение статьи Гражданского кодекса не влечет новых налоговых правоотношений.

Многие считают, что причиной отмены ст. 815 ГК стало введение новых правил при заключении договора займа. Если раньше он вступал в силу после передачи денег одной стороной другой, то с 1 июня 2018 года моментом вступления договора займа в силу считается его подписание сторонами.

А само содержание понятия «вексель», закрепленное нормативными актами, не поменялось. Это – долговая расписка выписавшего такую бумагу лица. В документе указан срок, после наступления которого держатель векселя обязан выплатить обусловленную сумму. Так что, когда сторона выдает собственный вексель – это нельзя рассматривать как реализацию ценной бумаги. И не имеет никакого значения, каким образом стороны оформили передачу векселя, актом, договором (займа или купли-продажи).

По этому поводу судебная практика уже сложилась. Продавать вексель как ценную бумагу может лицо, которому принадлежат права, вытекающие из содержания векселя. Но само лицо, выдавшее вексель, такими правами не располагает. А потому векселедатель и не может стать продавцом в договоре купли-продажи векселя. Ведь такой договор может заключаться только по поводу имущества либо имущественных прав. В нашем случае речь идет об обязательственном правоотношении. Векселем удостоверен долг лица, его выдавшего. А в соответствии с российским законодательством лицо не может продавать самостоятельно свои обязанности.

Кроме того, закон не содержит прямого запрета на использование векселя в целях получения займа. А ключевой принцип гражданского права – свобода договора – предполагает в данном случае общедозволительный тип правового регулирования: разрешено все, что не запрещено законом. Отсюда вытекает право участников гражданских правоотношений заключать договоры как прямо указанные в законе, так и не предусмотренные им.

И все же налоговики не оставляют попыток заставить налогоплательщиков учитывать для налогообложения доходы, которые лицо получило, реализуя собственный вексель. И отмена ст. 815 ГК, скорее всего, спровоцирует повышенную активность фискального ведомства на этом направлении. Поэтому для большей безопасности стоит прямо указывать, что выданным векселем обеспечивается именно заем.

Если дойдет до судебного спора с инспекцией, то можно использовать следующий аргумент: лицо, эмитировавшее вексель, получает от первого держателя этой бумаги деньги в виде займа. А такие деньги учету в суммах доходов, облагаемых налогом на прибыль, не подлежат. Ведь прибыль это по определению доходы, которые уменьшены на сумму понесенных расходов.

Средства, которые получены субъектом в результате заключения договора кредита (займа) учету в качестве дохода не подлежат, и на это не влияет, каким способом оформлены такие операции. Одним из таких способов считается ценная бумага по обязательствам долгового характера.

Из судебной практики следует, что в том случае, когда в векселе значатся крупные суммы – лучше сохранять их копии у себя. Так, в одном из судебных споров стороны не смогли доказать то, что сделка между ними носила реальный характер только потому, что должник после того, как передал векселя, уничтожил бумаги. В итоге в суд были доставлены копии, сделанные тоже с копий. А речь шла о сумме в 313 млн. рублей.

Как мы видим, использование векселей влечет за собой отдельные риски, некоторые трудности. Например, в банке могут потребовать от вас обоснование выпуска вами собственного векселя. Могут быть высказаны также претензии как к форме, так и к содержанию бумаг. Поэтому многие компании опасаются работать с такими бумагами и предпочитают заключать договоры займа. Тем более, что в Налоговом кодексе прямо говорится о том, что такие средства налогообложению не подлежат.

Нормативные акты и судебная практика

- п. 9 ст. 2 и п. 1 ст. 9 Федерального закона от 26.07.2017 № 212-ФЗ;
- п. 2 ст. 142 ГК;
- определения ВАС от 17.11.2008 № 14150/08, от 13.08.2009 № ВАС-9422/09;
- постановление Президиума ВАС от 24.11.2009 № 9995/09;
- Федеральный закон от 11.03.1997 № 48ФЗ «О переводном и простом векселе»»
- постановления Президиума ВАС от 25.07.2011 № 5620/11, ФАС Центрального округа от 24.09.2012 № Ф10-3277/12;
- ст. 454 ГК;
- ст. 421 ГК;
- определение ВС от 27.078.2018 № 310-КГ18-8152;
- п. 1 ст. 247 НК;
- подп. 10 п. 1 ст. 251 НК;
- п. 17 ст. 270 НК;
- определении ВС от 19.07.2018 № 306-ЭС16-19550(7).

Статья налогового консультанта, аудитора, писателя Евгения Сивкова (@esivkov_bot)