Различия в методике учета материалов по МСФО и ПБУ

Любой бизнес-проект оценивается с точки зрения инвестиционной привлекательности. Общеизвестно, что воплощение в жизнь интересной, концептуальной идеи необходимо начать с разработки проекта бизнес-плана – документа, который пошагово определяет все составляющие будущего проекта, и отвечает на вопросы инвесторов относительно эффективности их капиталовложений.

Еще одним немаловажным фактором инвестиционной привлекательности бизнеса является его прозрачность, т.е. организация учета по общепринятым, мировым стандартам. И вот в этом важном пункте возникают вопросы из-за различия требований к учету по российским и международным стандартам бухгалтерского учета. Порядок подготовки финансовой отчетности по российским стандартам бухгалтерского учета основан на исполнении инструкций и положений регулирующих органов, в то время как международные правила базируются на принципах справедливой (рыночной) стоимости, прозрачности и предоставляют бухгалтеру гораздо большую свободу действий.

Рассмотрим подробнее эти различия на примере учета материально-производственных запасов по российским и международным стандартам (МСФО).

В Российской Федерации требования к учету материалов определены в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». В международных стандартах учет производственных запасов (материалов) регулируется МСФО 2 «Запасы». Ознакомившись с этими документами можно выделить следующие различия:

• Учет поступления материалов, способы оценки. В международных стандартах материалы оценивают либо по фактической себестоимости, либо по возможной цене реализации за вычетом расходов на продажу. В российской практике применяется только первый способ оценки материалов (по фактической себестоимости).
• Учет расхода (отпуска) материалов (например, передача в производство). При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка согласно ПБУ 5/01 производится: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО). В МСФО 2 предусмотрен метод ФИФО или средневзвешенной стоимости. Т.е. отпуск материалов в МСФО принципиально не отличается от принятых в России правил.
• Периодическая переоценка материалов. МСФО 36 «Обесценение активов» рекомендует регулярную проверку стоимости активов на предмет ее соответствия реальным рыночным ценам. В российской практике учета материалов (ПБУ 5/01) такая переоценка не предусмотрена.

Таким образом, чтобы привести в соответствие международным стандартам учет материалов в российской компании, необходимо проводить регулярную (как минимум - по окончании отчетного периода) инвентаризацию стоимости материалов с целью выявить запасы, возможная чистая цена продаж которых упала ниже балансовой стоимости.

Ознакомившись с различиями в системах учета, возникает вопрос: как же отразить все это в учете и нужно ли это делать?

На этот счет существует два разных подхода. Первый – это организация параллельного учета и составления финансовой отчетности по российским и международным стандартам. Второй – технология трансформации, при которой бухгалтерский учет ведется по российским инструкциям и положениям, а затем производится трансформация отчетности по основным разделам путем заполнения трансформационных таблиц, формирования баланса, отчета о прибыли и убытках, отчета о движении капитала и отчета о движении денежных средств.

Недостатком первого способа учета является большая трудоемкость и высокая вероятность возникновения ошибок (например, при поступлении материалов забыли сделать записи в одном из учетов). Второй способ менее трудоемкий, но и менее достоверный в части учета по международным стандартам (МСФО).